Transfertcenu darījumos jānodro?inās ar pierādījumiem
iFinanses.lv: Transfertcenu darījumos jānodro?inās ar pierādījumiem
Publikācijas / 16 augusts 2024 / Edgars Hercenbergs
?ī gada 26. janvāra publikācijā “Ko atklāj transfertcenu auditi un pārbaudes?” rakstījām par Valsts ie?ēmumu dienesta (VID) transfertcenu audita praksi vadības un konsultāciju līgumu pārbaudē. ?obrīd Senātā viens audits ir noslēdzies ar zaudējumu uz?ēmumam (lietas Nr. A420203221), bet otrajā lietā pie?emts uz?ēmumam nelabvēlīgs pirmās instances spriedums, un strīds vēl turpinās (lietas Nr. A420256221). Tāpēc apskatām galveno, ko izlēma tiesas!
Raksta autors: Edgars Hercenbergs, SIA “Sorainen ZAB”, vecākais jurists
Abās lietās tiesa atzīst par pamatotu VID konstatējumu, ka Latvijas komercsabiedrība īstenoja fiktīvu pakalpojumu darījumu ar saistīto ārvalstu sabiedrību.
Līdzīgi apstāk?i, bet at??iras vērtējuma detalizācijas pakāpe
VID veica transfertcenu auditu Latvijas komercsabiedrībai, kas bija noformējusi pakalpojumu darījumus ar saistītām ārvalstu komercsabiedrībām, it kā sa?emot attiecīgos pakalpojumus saska?ā ar līgumu un izrakstītajiem rē?iniem.
Pārbaudot VID lēmuma tiesiskumu un pamatotību, tiesas neierobe?oja uz?ēmuma līguma mode?a izvēles un slēg?anas brīvību. Ta?u tiesa atzina, ka VID ir tiesīgs apstrīdēt ?ī līguma darījuma fiktivitāti (proti, vai darījums notika).
Pēc būtības ?is tvērums nozīmē VID tiesības apstrīdēt to, vai uz?ēmums sa?ēma ekonomisko labumu ar ārvalstu saistītās komercsabiedrības pakalpojumu.
Svarīga nianse par pakalpojuma maksas aprē?ina pamatojumu
No zemāku instan?u spriedumiem lietā A420203221 (piemēram, apelācijas instances tiesas sprieduma 17.–18.punkts, kā arī 4.11.1.punkts) izriet, ka komercsabiedrība tiesvedības laikā ir nodro?inājusi pierādījumus (darījumā iesaistīto personu liecības), kas pamato faktu, ka ārvalstu saistītā komercsabiedrība sniedza vadības un konsultāciju pakalpojumus Latvijas saistītai komercsabiedrībai. Pakalpojuma darījumu nevar atzīt par notiku?u, jo nav iesniegti grāmatvedības attaisnojuma dokumenti, kas pamato pakalpojuma izmaksu kalkulāciju rē?inos norādītajā apmērā.
Piemēram, ja rē?ins par 2024. gada jūniju ir par 30 000 eiro, tad nepietiek ar to, ka komercsabiedrība nodro?ina precīzu pakalpojuma maksas kalkulāciju (t.sk. attiecīgo ārvalsts komercsabiedrības darbinieku un amatpersonu nostrādātās stundas, uzskaitītās izmaksas, kas saistītas ar pakalpojuma snieg?anu u.tml.). Papildus ir nepiecie?ams nodro?ināt pierādījumus par to, kādi pakalpojumi faktiski ir sniegti (konsultācijas, vadības lēmumi, atzinumi u.tml.).
Tomēr ?ajā aspektā tiesa atzina par nepareizu VID pieeju, ka visai minētajai informācijai jābūt norādītai nodok?a rē?inā, jo darījuma fakta konstatē?anai jāvērtē visi dokumenti kopumā, nevis tikai rē?ina defekti (?āda tiesas atzi?a atbilst Senāta judikatūrai, kas jau ir nostabilizējusies). Proti, tiesas ieskatā pakalpojuma rē?inus nevarēja sasaistīt ar izrakstītajiem rē?iniem, tas ir, no rē?ina nav redzams, kāds konkrēts pakalpojums tika sniegts un kāds pakalpojums tika sa?emts noteiktā periodā. Tiesa detalizēti vērtēja pakalpojuma līguma saturu, no tā izrieto?os pienākumus veikt konkrētas darbības, tostarp noteiktā formā pieprasīt pakalpojumu vai, piemēram, nodro?ināt atbalstu ar informāciju, kas nepiecie?ama pakalpojuma snieg?anai. Tiesa pievērsa uzmanību tam, ka VID netika iesniegtas uz?ēmējdarbības videi raksturīgās vadības atskaites un komercsabiedrību val?u protokoli, kuros fiksēti saimnieciskajā darbībā būtiski lēmumi.
Secinājumi
Apstāk?us, kurus VID izmanto darījuma apstrīdē?anas vērtējumā, var tipizēt. Darījuma formas trūkumi (trūkumi rē?inos) nevar būt par pamatu darījuma apstrīdē?anai, bet VID ir jā?em vērā visi lietā eso?ie dokumenti.
Lai mazinātu audita riskus, ieteicams pārbaudīt un izlabot defektus, kas vadības un konsultāciju darījumos Latvijas komercsabiedrībai sagādātu grūtības pierādīt sa?emto ekonomisko labumu, kas pamatots ar pārbaudāmiem pierādījumiem (pie?aujama vairāku dokumentu kombinē?ana) par pakalpojuma sniedzēja aktivitātēm pakalpojuma sa?ēmēja labā, un pietiekami precīzi sagatavot pakalpojuma izmaksu kalkulācijas.
Ar pilno rakstu varat iepazīties ?eit.