Besteuerung von Antrittsgeldern nach dem BMF-Schreiben vom 12. Dezember 2023
English version below
Zusammenfassung
Das Bundesministerium der Finanzen (BMF) hat mit dem Schreiben zur steuerlichen Behandlung des Arbeitslohns nach Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) die Besteuerung von Antrittsgeldern (Signing Bonus) konkretisiert und Stellung genommen, wie derartige Einmalzahlungen bei grenzüberschreitender T?tigkeit aufzuteilen sind.
Im Detail
Ein Antrittsgeld (Signing Bonus) stellt eine Vergütung aus nichtselbst?ndiger T?tigkeit nach § 19 EStG dar. Bei grenzüberscheitender T?tigkeit weist Art. 15 OECD-Musterabkommen das Besteuerungsrecht dem Ans?ssigkeits- bzw. T?tigkeitsstaat zu. Wie die Aufteilung zu erfolgen hat, konkretisiert das BMF nun in dem überarbeiteten Schreiben vom 12. Dezember 2023.
Zun?chst ist die vertragliche Grundlage der Einmalzahlung zu prüfen. Wird im Arbeitsvertrag oder in einer Nebenabrede festgelegt, dass das Antrittsgeld bei vorzeitigen Ausscheiden aus dem Arbeitsverh?ltnis nicht zurückgezahlt werden muss, so steht dem Ans?ssigkeitsstaat des Mitarbeiters das Besteuerungsrecht zu. Wird hingegen eine Rückzahlungsverpflichlichtung vertraglich festgelegt oder handelt es sich im Vornherein um einen zeitlich befristeten Vertrag, der weder vorzeitig aufgel?st noch gekündigt werden kann, so steht nicht dem Ans?ssigkeitsstaat sondern dem T?tigkeitsstaat das Besteuerungsrecht zu vorausgesetzt, dass dieser Staat auch das regul?re Arbeitseinkommen besteuern darf. Die Auszahlung des Antrittsgeldes ist somit an eine konkrete? zukünftige T?tigkeit geknüpft. Erdienungszeitraum für die Einmalzahlung ist die Vertragslaufzeit bzw. der Eintritt der Unverfallbarkeit der Zahlung.
Antrittsgelder werden i.d.R. zu Beginn der Vertragslaufzeit ausbezahlt und eine Aufteilung nach tats?chlichen Arbeitstagen kann zun?chst nur im Rahmen einer sachgerechten Sch?tzung vorgenommen werden. Sobald der Erdienungszeitraum abgelaufen ist, ist die vorgenommene Sch?tzung zu überprüfen und bei Abweichungen zu korrigieren. Die Steuer ist daher bis zum Ablauf des Erdienungszeitraums nach § 165 Abgabenordnung vorl?ufig festzusetzen.
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Taxation of sign-on bonus according to the circular of the Federal Ministry of Finance dated December 12, 2023
Summary
In its circular on the tax treatment of employment income under double taxation agreements (DTAs), the Federal Ministry of Finance (BMF) has specified the taxation of signing bonuses and specified on how such one-time payments should be allocated in the case of cross-border employment.
The detail
A signing bonus constitutes remuneration from employment in accordance with Section 19 German income tax act (EStG). In the case of cross-border activities, Art. 15 OECD-Model Tax Convention assigns the right of taxation to the country of residence or activity. The BMF now specifies in the circular dated December 12, 2023 how the allocation is to be made.
First of all, the contractual basis of the one-time payment must be examined. If the employment contract or an ancillary agreement stipulates that the sign-on bonus does not have to be repaid in the event of early termination of the employment agreements, the employee’s country of residence has the right of taxation. If, on the other hand, a repayment obligation is contractually stipulated or if it is a fixed-term contract from the outset, which can neither be terminated nor canceled prematurely, the right of taxation does not belong to the country of residence but to the country where the employment is physically performed provided that this country can also tax the regular employment income. The sign-on bonus is therefore linked to a specific future activity. The vesting period for the one-time payment is the contract term or the date on which the payment becomes vested.
Sign-on Bonuses are generally paid out at the beginning of the contract term and a breakdown according to actual working days can initially only be made as part of an appropriate estimate. As soon as the vesting period has expired, the estimate made must be reviewed and corrected in the event of deviations. The tax must therefore be provisionally assessed until the end of the vesting period in accordance with Section 165 German fiscal code.
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